Conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 92 del Código Tributario (CT)^[1], el administrado tiene el derecho de exigir la devolución de los pagos indebidos o en exceso realizados, la cual en caso sea solicitada por un tercero, deberá contar con la debida acreditación de la representación correspondiente. En cualquier caso, se deberá tener los sustentos suficientes que acrediten el derecho de lo solicitado.

Bajo ese contexto, desarrollaremos una guía práctica con los principales aspectos a tener en cuenta al momento de realizar la solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso de forma virtual mediante Sunat Operaciones en Línea (SOL).

¿Quiénes pueden solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso?

Según lo señalado en el inciso b) del artículo 92 del CT, los sujetos quienes pueden solicitar la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso son los administrados, es decir, el ejercicio de solicitar recae en el deudor tributario, ya sea contribuyente o responsable, según corresponda.

Cabe mencionar que en caso un tercero a nombre del administrado solicite la devolución de pagos indebidos o en exceso, este deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat[2].

Plazos para solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso

Al no regularse en una norma específica sobre el plazo para solicitar la devolución de los pagos indebidos o en exceso, se tendría que tener en cuenta el plazo de prescripción para solicitar la devolución, el cual es de 4 años[3], computados a partir del uno de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal[4].

Consideraciones a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud

Al presentar la solicitud de devolución por pago indebido o en exceso, en ciertos casos se deberá contemplar lo siguiente:

• Si por cualquier circunstancia se genera una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso por deudas tributarias cuyo pago hubiera provenido de las cuentas de detracciones, la Sunat, en caso de aprobar dicha solicitud, dispondrá la restitución de los montos a las referidas cuentas, a fin de que sirvan al destino señalado que en este caso sería el pago de las deudas tributarias[5].

 

• Si la devolución del monto pagado indebidamente o en exceso por un consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes integrantes que se encuentra en estado de baja en el RUC por haber culminado su vigencia, de acuerdo con el Informe N° 173-2010/2B0000, debe efectuarse a favor de los contratantes considerando el régimen de participación acordado por ellos o, en su defecto, en partes iguales.

 

• Asimismo, en caso de devoluciones de acuerdo a la Ley N° 30734[6] , los plazos para la atención de dichas devoluciones, según el Informe Nº 032-2018-SUNAT/7T0000 son:

 

• Tratándose de la devolución de oficio, 30 días hábiles posteriores:
  • Al 1 de febrero del ejercicio siguiente al que esta corresponde.
  • Al 1 de abril de 2018 y 2019, respecto de devoluciones correspondientes a los ejercicios 2017 y 2018, respectivamente.
• Tratándose de la devolución a solicitud de parte, 45 días hábiles.

• En caso de que se trate de retenciones de quinta categoría del Impuesto a la Renta practicadas en exceso como consecuencia de la aplicación del valor de mercado, sobre remuneraciones al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas[7], conforme a lo previsto en el numeral 5.6 del artículo 5 y el artículo 6 de la Ley Nº 30734 el administrado podrá solicitar la devolución directamente a la Sunat. Se puede ver también el Informe N° 156-2019-SUNAT/7T0000.

 

• Poner a disposición de Sunat, de forma inmediata (o cuando sea requerido), a través de Mesa de Partes Virtual en la forma y condiciones que Sunat lo disponga, la documentación y registros contables correspondientes[8].

Medios para presentar la solicitud de devolución

 

La solicitud de devolución se podrá realizar utilizando las siguientes vías[9]:

(*) Para mayor detalle podría ver el informe “Mesa de Partes Virtual de Sunat: guía para presentar documentos y últimas modificaciones”, publicado en Contadores & Empresas en la segunda quincena de abril del 2022.

(**) De acuerdo al procedimiento 18 del TUPA Sunat en caso presenten la solicitud de devolución inmediatamente después de presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta respectiva en el cual determinen el saldo a favor, no será necesario que  en el momento de presentar la solicitud, adjunte de manera escaneada los documentos adicionales.

6. Formas en las cuales se puede solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso[10]

Las devoluciones de tributos pagados de manera indebida o en exceso, se podrán efectuar de las siguientes formas:

Cabe señalar que mediante el Decreto Legislativo N° 1533 se modificó el artículo 39 del Código Tributario[11] el cual contempla que todas las devoluciones se efectúen mediante abono en cuenta corriente o de ahorros abierta en moneda nacional, en una empresa del sistema financiero nacional o en el Banco de la Nación, y cuyo titular sea exclusivamente el sujeto a quien corresponde realizar la devolución.

Procede señalar que dicha modificatoria todavía no entra en vigencia debido a que aún[12] no se publica el decreto supremo que regule las disposiciones necesarias para la aplicación de dicho decreto legislativo[13].

 

7. ¿Con qué documentos se sustenta la solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso[14]?

 

8. Plazo y resultado de la solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso

 

El plazo máximo de atención es de 45 días hábiles contados desde su presentación[15].

Después de haber efectuado la evaluación de la solicitud, la Sunat emitirá una resolución de intendencia[16] declarando cualquiera de los siguientes resultados:

Vencido este plazo, si no se atendió dicha solicitud, puede considerarse denegada (silencio administrativo negativo), quedando facultado a presentar el recurso de reclamación si lo amerita.